Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT zwolnienie obejmuje usługi w zakresie opieki medycznej służące:
• profilaktyce,
• zachowaniu,
• ratowaniu,
• przywracaniu,
Aktualizacja: 20.09.2011 04:54 Publikacja: 20.09.2011 04:54
Foto: Fotorzepa, Bartosz Sadowski BS Bartosz Sadowski
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT zwolnienie obejmuje usługi w zakresie opieki medycznej służące:
• profilaktyce,
• zachowaniu,
• ratowaniu,
• przywracaniu,
• poprawie zdrowia, wykonywane w ramach działalności leczniczej.
Co to jest działalność lecznicza
Definicji pojęcia „działalność lecznicza” należy poszukiwać w ustawie z 15 kwietnia 2011 o działalności leczniczej.
Zgodnie z jej art. 3 ust. 1 i 2 w związku z art. 2 ust. 1 pkt 10 działalność lecznicza polega na udzielaniu świadczeń zdrowotnych, to jest działań służących zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu lub poprawie zdrowia oraz innych działań medycznych wynikających z procesu leczenia lub przepisów odrębnych regulujących zasady ich wykonywania.
Ponadto działalność lecznicza może również polegać na promocji zdrowia lub realizacji zadań dydaktycznych i badawczych w powiązaniu z udzielaniem świadczeń zdrowotnych i promocją zdrowia, w tym wdrażaniem nowych technologii medycznych oraz metod leczenia.
Zwolnienie na podstawie wskazanego przepisu (oraz art. 43 ust. 1 pkt 18a ustawy o VAT, o którym jest mowa dalej) dotyczy również dostawy towarów i świadczenia usług ściśle związanych z usługami w zakresie opieki medycznej. Niemniej, zgodnie z art. 43 ust. 17 ustawy o VAT, nie stosuje się go, jeżeli wspomniane dostawy i usługi:
1) nie będą niezbędne do wykonania usługi medycznej (usługi podstawowej) lub
2) ich głównym celem będzie osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.
Treść w szczególności art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT po najnowszych zmianach budzi duże zastrzeżenia dotyczące legislacyjnej poprawności jego skonstruowania.
Z jednej strony ustawodawca mówi bowiem o „usługach w zakresie opieki medycznej służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia”, by z drugiej stanowić, że usługi te mają być „wykonywane w ramach działalności leczniczej”, a zatem w ramach m.in. działań służących zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu lub poprawie zdrowia.
Co mówi ustawa o VAT
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18, 18a, 19 i 19a ustawy o VAT zwalnia się z tego podatku:
• usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze;
• usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, świadczone na rzecz podmiotów leczniczych na terenie ich przedsiębiorstw, w których wykonywana jest działalność lecznicza;
• usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone w ramach wykonywania zawodów:
a) lekarza i lekarza dentysty,
b) pielęgniarki i położnej,
c) medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z 15 kwietnia 2011 o działalności leczniczej,
d) psychologa;
• świadczenie usług, o których mowa w pkt 18 i 19, jeżeli usługi te zostały nabyte przez podatnika we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej od podmiotów, o których mowa w pkt 18 i 19.
Możemy mieć tutaj do czynienia z błędem „idem per idem”. Jeżeli bowiem podmiot leczniczy świadczy np. usługi służące ratowaniu zdrowia, to zgodnie z ustawą o działalności leczniczej prowadzi działalność leczniczą polegająca na działaniach służących ratowaniu zdrowia.
Jedyną logiczną interpretacją takiego stanu rzeczy jest uznanie, że przedmiotowy zakres zwolnień z ustawy o VAT jest węższy niż definicja „działalności leczniczej” w ustawie o działalności leczniczej, i ustawodawca chciał to podkreślić.
Od 1 kwietnia 2011 obowiązuje jeszcze jedno zwolnienie obejmujące usługi medyczne, przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy o VAT, zgodnie z którym zwolnione jest świadczenie usług medycznych, o których mowa w ustawie o VAT, jeżeli usługi te zostały nabyte przez podatnika we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej od podmiotów leczniczych lub przedstawicieli zawodów medycznych i paramedycznych.
Przepis ten wprowadzono z uwagi na szeroko komentowane wątpliwości co do objęcia zwolnieniem refaktury na pracownika zakupionego przez pracodawcę abonamentu medycznego.
Jakkolwiek zakończył spory dotyczące zwolnienia z VAT w przypadku refaktury abonamentu medycznego, to w mojej ocenie zwiększył jednocześnie wątpliwości co do możliwości nienakładania VAT przy refakturowaniu innych usług, które ustawa o VAT zwalnia z zastosowaniem przesłanek podmiotowo-przedmiotowych.
Jeśli zajrzymy do dyrektywy VAT, której wdrożeniem były polskie przepisy, to zauważymy, że w art. 132 ust. 1 mowa jest o „opiece szpitalnej i medycznej oraz ściśle z nimi związanych czynnościach”.
Zatem jest to jeszcze bardziej nieprecyzyjne określenie niż to, jakim posługuje się ustawa o VAT. Dlatego pomocne może być sięgnięcie do orzeczeń Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości.
Z wielu wydanych przezeń wyroków płynie jeden podstawowy wniosek: usługi medyczne i czynności ściśle z nimi związane są zwolnione, jeśli ich świadczenie ma określony cel – cel terapeutyczny. Oznacza to, że zwolnione mogą być tylko takie usługi, które nakierowane są na diagnozę, leczenie, a gdy to możliwe, to na zwalczanie chorób i innych schorzeń.
Z orzecznictwa Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości:
W orzeczeniu ETS z 8 czerwca 2006 (C-106/05) czytamy:
„W istocie świadczenia medyczne, które zostały wykonane w celu ochrony zdrowia, w tym również w celu utrzymania bądź przywrócenia dobrego stanu zdrowia ludzi, korzystają ze zwolnienia z opodatkowania przewidzianego w tym przepisie.
Analizy laboratoryjne, których wykonanie jest zalecane przez lekarzy ogólnych w ramach sprawowanej przez nich opieki medycznej, mogą przyczynić się do utrzymywania dobrego stanu zdrowia ludzi, ponieważ – podobnie jak w przypadku wszelkich świadczeń medycznych wykonywanych zapobiegawczo – ich celem jest poddanie pacjentów obserwacji i badaniom zanim zaistnieje konieczność poddania ich diagnozie, leczeniu czy też wyleczeniu z ewentualnej choroby”.
Z kolei w wyroku z 20 listopada 2003 (C-307/01) ETS wskazał na jeszcze inne usługi, które objęte są zwolnieniem: „Zwolnienie z podatku VAT (...) stosuje się do usług medycznych polegających na:
• prowadzeniu badań lekarskich osób fizycznych dla potrzeb pracodawców lub zakładów ubezpieczeniowych,
• pobieraniu krwi lub innych próbek ciała do badania na obecność wirusów, infekcji lub innych chorób, dla potrzeb pracodawców lub ubezpieczycieli, albo
• wydawania zaświadczeń o braku przeciwwskazań lekarskich, na przykład o braku przeciwwskazań do podróżowania, pod warunkiem że usługi te mają na celu przede wszystkim ochronę zdrowia danej osoby”.
W wyroku z 11 stycznia 2001 (C-76/99) ETS zajmował się następującą sprawą. Lekarz, zatrudniony w szpitalu, w procesie leczenia pacjenta zlecił analizę próbek nie laboratorium szpitalnemu, ale podmiotowi zewnętrznemu.
Odpowiadając na pytanie, czy taka usługa, zlecona na zewnątrz, będzie zwolniona z VAT czy nie, Trybunał orzekł, że dla celów stosowania zwolnienia z podatku od wartości dodanej „czynności polegającej na przekazywaniu próbek [do analizy], stosownym jest uwzględnienie celu, dla jakiego próbki te są pobierane.
Zatem w przypadku gdy upoważniony pracownik służby zdrowia zarządza, w celu postawienia diagnozy i w celach terapeutycznych, iż próbka pobrana od jego pacjenta powinna zostać poddana analizie, przekazanie próbki, które w logiczny sposób ma miejsce między pobraniem próbki a jej analizą, musi być uznane za blisko związane z analizą i dlatego musi zostać zwolnione z podatku od wartości dodanej”.
Podobne zagadnienie ETS rozpatrzył w wyroku z 8 czerwca 2006 (C-106/05), odpowiadając na pytanie, czy analiza próbek zlecona przez lekarza sprawującego opiekę podmiotowi prywatnemu (a więc niedziałającemu w ramach struktury szpitala) zajmującemu się analizą laboratoryjną, jest zwolniona z VAT.
Wskazał, że dyrektywa VAT sprzeciwia się temu, „aby ustawodawstwo krajowe uzależniało zwolnienie z opodatkowania analiz laboratoryjnych od spełnienia warunku, aby były one wykonywane pod kontrolą lekarską.
W rzeczywistości zawarte w tym przepisie pojęcie opieki medycznej obejmuje nie tylko świadczenia zrealizowane bezpośrednio przez lekarzy lub przez innych pracowników służby zdrowia pod kontrolą lekarską, lecz również świadczenia paramedyczne w ośrodku szpitalnym, które zostały zrealizowane na wyłączną odpowiedzialność osób niebędących lekarzami”.
Możliwość zastosowania zwolnień z ustawy o VAT, w kształcie obowiązującym w okresie od 1 stycznia do 31 marca 2011, budziła wątpliwości w takich sytuacjach, jakie były przedmiotem powyższych rozstrzygnięć ETS.
Aby ponad wszelką wątpliwość przesądzić, że polskie przepisy spełniają wytyczne Trybunału, zdecydowano się dodać do art. 43 ust. 1 pkt 18a, zgodnie z którym zwolnione z VAT są usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz dostawa towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związanych, na rzecz podmiotów leczniczych na terenie ich przedsiębiorstw,
w których wykonywana jest działalność lecznicza. Przy czym, zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 8 ustawy o działalności leczniczej, za przedsiębiorstwo należy uważać przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55
1
, w którym podmiot leczniczy wykonuje działalność leczniczą.
Jak zatem widać, art. 43 ust. 1 pkt 18a nie zawiera ograniczeń podmiotowych, co pozwala uznać, że wszelkie jednostki, a więc także np. zewnętrzne laboratoria, które świadczą wskazane usługi na terenie przedsiębiorstw podmiotów leczniczych, w których wykonywana jest działalność lecznicza, mogą stosować zwolnienie z VAT w odniesieniu do tych usług.
Co więcej, zgodnie z art. 43 ust. 17a ustawy o VAT, zwolnienie to obejmuje również świadczenie usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, wykonywanych przez podmioty świadczące te usługi podstawowe.
Autor jest konsultantem podatkowym w firmie J. Pustuł, M. Przywara Doradztwo Podatkowe
Zobacz serwisy:
» Dobra Firma » Podatki i księgi » VAT » Co i jak podlega opodatkowaniu » Usługi medyczne i dentystyczne
© Licencja na publikację
© ℗ Wszystkie prawa zastrzeżone
Źródło: Rzeczpospolita
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT zwolnienie obejmuje usługi w zakresie opieki medycznej służące:
• profilaktyce,
Gdy umowa z bankiem zawiera abuzywne klauzule, nie można ich zastąpić innymi przepisami. Na te i inne ważne dla frankowiczów pytania odpowiedziała Izba Cywilna SN w czwartek wieczorem.
Polska ma zapłacić 7 mln euro - zdecydował w czwartek Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej. To kara za niewdrożenie dyrektywy o ochronie sygnalistów.
O dwa i pół miesiąca obniżył się w ciągu roku średni wiek osób, które uzyskały uprawnienia do renty. Powodem tego niepokojącego zjawiska mogą być problemy natury psychicznej – mówią specjaliści.
65-letni adwokat Waldemar G., rektor Europejskiej Wyższej Szkoły Prawa i Administracji w Warszawie został zatrzymany przez funkcjonariuszy CBA w śledztwie dotyczącym powoływania się na wpływy - poinformowała w środę Prokuratura Krajowa.
Kolejny kandydat na dyrektora Krajowej Szkoły Sądownictwa i Prokuratury, który uzyskał rekomendację komisji Adama Bodnara, przepadł, mimo że wygrał konkurs.
Przekazanie prezentu w zamian za wykupienie prenumeraty jest świadczeniem pomocniczym w stosunku do świadczenia głównego polegającego na dostawie czasopism. Nie należy uważać go za odrębną transakcję nieodpłatnego przekazania towarów. Wobec tego nie podlega opodatkowaniu VAT.
Sprzedaż towarów i usług za symboliczną złotówkę ma istotny wpływ na ustalenie podstawy opodatkowania VAT. W przypadku promocyjnych cen, cena faktycznie zapłacona przez klientów pomniejszana jest o kwotę VAT należnego.
Rekompensata udzielona w ramach programu pomocy dla sektorów energochłonnych związanej z nagłymi wzrostami cen gazu ziemnego i energii elektrycznej w 2022 r. nie podlega opodatkowaniu VAT.
Y. spółka z o.o. oraz X. spółka z o.o. utworzyły 1 lipca 2023 r. grupę VAT, która od tego dnia jest zarejestrowana jako poddanki VAT czynny. Przedstawicielem grupy VAT jest spółka X. Głównym udziałowcem spółki Y. jest ona sama. Spółka X. wniosła aportem do spółki Y. nieruchomość zabudowaną budynkami magazynowymi. Czy aport nieruchomości do spółki Y. dokonany przez spółkę X., w okresie trwania grupy VAT w skład której wchodzą obie spółki, podlega podatkowi od towarów i usług?
Nowy system kaucyjny może się okazać kosztowny dla producentów napojów w szklanych opakowaniach.
Aplikacje mobilne umożliwiające naukę języków obcych cieszą się coraz większą popularnością. Przy czym, uzyskanie pełnego dostępu do udostępnianych materiałów często wiążę się z wykupieniem abonamentu, na określony czas. W związku z tym pojawia się pytanie o opodatkowanie VAT usług świadczonych przez twórców takich platform.
Konstytutywną cechą składającą się na konstrukcję podatku od towarów i usług jest istnienie identyfikowalnego odbiorcy świadczenia.
Spółka prowadząca specjalną platformę elektroniczną do nauki języków obcych ma prawo zastosowania zwolnienia z podatku od towarów i usług.
Największy aquapark w naszym regionie powstanie blisko polskiej granicy. Inwestycja ma kosztować 77 mld rubli, czyli równowartość blisko 780 mln euro. Planowo zostanie oddana w 2031 roku.u
Na powstającym w Gorzowie Wielkopolskim parku handlowym zawisła symboliczna wiecha. Część sklepów przejmuje już wynajęte powierzchnie.
W poniedziałek premier Pedro Sanchez ogłosi, czy z powodu zarzutów korupcyjnych przeciw swojej żonie odchodzi z polityki. Jeden ze scenariuszy zakłada, że mógłby zostać nowym przewodniczącym Rady Europejskiej.
24 lutego 2022 roku Rosja rozpoczęła pełnowymiarową inwazję na Ukrainę.
Zbyt długi czas remontu, przekroczony budżet, rosnące ceny materiałów, stres. To najczęstsze problemy, z jakimi mierzą się wykańczający mieszkania Polacy.
Mistrz Węgier Ferencvaros Budapeszt prowadzi negocjacje z Gazpromem. Mówi się o wielomilionowej transakcji.
Drugi sponsor rosyjskiej wojny znów zaczął ją finansować. Po przerwaniu zakupów w marcu, w strachu przed skutkami amerykańskich sankcji, koncerny z Indii, znów przyjmują rosyjskie tankowce. Pod warunkiem, że nie są…rosyjskie.
Ponad 200 elementów garderoby, biżuterii i akcesoriów ikony mody i aktywistki Vivienne Westwood trafi w tym roku na aukcję. Jaka historia kryje się za wybranymi egzemplarzami i co mówią o nich najbliżsi artystki?
Popyt na nasze usługi jest tak duży, że zwiększymy naszą flotę o pięć samolotów i będziemy w najbliższym sezonie latać 43 maszynami - ogłosił największy w Polsce przewoźnik czarterowy, Enter Air. Linia lotnicza podsumowała też zeszły rok i pochwaliła się rekordowymi wynikami.
Planowana od miesięcy operacja wojskowa w Rafah zostanie zawieszona, jeśli uda się osiągnąć porozumienie w sprawie uwolnienia zakładników, oznajmił izraelski minister spraw zagranicznych.
Czy ta historia mogła się potoczyć inaczej? Derby Mankinka, czyli pierwszy czarnoskóry piłkarski mistrz Polski, w nocy z 27 na 28 kwietnia 1993 roku zginął w katastrofie lotniczej z reprezentacją Zambii na pokładzie. 31 lat później poznaniacy znów grają o wygranie Ekstraklasy, w niedzielę mecz Lech - Cracovia.
Agencje ratingowe Fitch i Moody's utrzymały ocenę wierzytelności Francji, która w 2012 r. straciła najwyższą AAA z powodu przekroczenia limitów deficytu budżetowego i długu finansów publicznych. Trzecia agencja S&P ocenia Francję na AA z ujemną perspektywą, nową ocenę przedstawi 31 maja. Inwestorzy nadal uważają francuskie papiery dłużne za atrakcyjne.
Rewolucję w polityce socjalnej zapowiedział w sobotę premier Denis Szmygal. Ukraina odchodzi od poradzieckiego „paternalistycznego” modelu polityki społecznej. Zamiast tego pojawi się nowy, bliższy Unii model. Rozdawnictwo z budżetu zastąpią zachęty do aktywności zawodowej.
Reżim białoruski coraz bardziej odizolowuje miliony rodaków od reszty świata, zaostrza represje. I przekonuje, że tam, za murami jego łagru, wszędzie są „wrogowie”. Innego pomysłu na rządzenie dyktator już nie ma.
Max Verstappen, bo o niego tu chodzi znany jest ze swojej tradycji tworzenia unikalnych kasków na amerykańskie wyścigi Formuły 1. Podczas nadchodzącego GP Miami (05.05) pojedzie w specjalnie zaprojektowanym kasku. Tym razem fani zainteresowali się nowym kaskiem już przed wyścigiem.
Aby zachować ciągłość wypłaty świadczenia w ramach programu 800 plus należy złożyć wniosek do końca kwietnia - przypomina Zakład Ubezpieczeń Społecznych.
Już 23 tysiące Polaków uczestniczyło w zajęciach organizowanych przez wojsko. Rusza kolejna edycja projektu „Trenuj z wojskiem”. Pierwsze zajęcia odbędą się 11 maja w Warszawie i Wrocławiu.
Najmłodsi w sieci nie będą bezpieczni, póki warunki dyktują biznes, a rodzice bezrefleksyjnie publikują zdjęcia swoich pociech - podkreślali uczestnicy konferencji zorganizowanej przez Urząd Ochrony Danych Osobowych i rzeczniczkę praw dziecka.
Dzięki przełomowej technologii badacze odszyfrowują 1000 słów z papirusów znalezionych w Herkulanum, które zawierają szczegółowe informacje na temat miejsca spoczynku Platona.
Producent AirCar, słowackiego latającego auta, o którym zrobiło się głośno na świecie, zabrał w podniebny lot Jeana-Michela Jarre’a, jednego z pionierów muzyki elektronicznej.
Nazywa się Mazda EZ-6 i będzie sprzedawana w wersji elektrycznej i hybrydowej, ale na razie niestety tylko w Chinach. Z przyjemnością przywitalibyśmy w Europie taką Mazdę. EZ-6 to sportowo stylizowany, elegancki, sedan z podświetlaną atrapą chłodnicy i wysuwanymi klamkami.
W sobotę parlament Iraku przyjął ustawę penalizującą związki osób tej samej płci karą do 15 lat więzienia.
Chiński producent samochodów BYD zaprezentował koncepcyjny elektryczny supersamochód o nazwie Super 9. Ma napęd w pełni elektryczny i został zaprojektowany przez Niemca.
Ministerstwo Finansów podało w piątek nowy termin wdrożenia obowiązkowego fakturowania w KSeF. Jest dość odległy, bo resort wykrył błędy w tym systemie, które groziłyby paraliżem gospodarki.
Masz aktywną subskrypcję?
Zaloguj się lub wypróbuj za darmo
wydanie testowe.
nie masz konta w serwisie? Dołącz do nas