Przepisy o VAT określają szczególną procedurę opodatkowania usług turystyki. Istotą tej procedury jest opodatkowanie marży, tj. różnicy między kwotą, którą ma zapłacić nabywca usługi, a faktycznymi kosztami poniesionymi przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty (zob. art. 119 ust. 1 i 2 ustawy o VAT).
Marża jest jednak podstawą opodatkowania usług turystyki tylko w części, w jakiej usługa taka składa się z towarów i usług nabytych od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty. W pozostałym zakresie podstawa opodatkowania usług turystyki ustalana jest odrębnie, na zasadach ogólnych (zob. art. 119 ust. 5 ustawy o VAT).
Nie tylko kupione
Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z 25 października 2012 r. w sprawie C-557/11 orzekł, że w przypadku usług turystyki składających się częściowo ze świadczeń własnych, a częściowo ze świadczeń nabywanych od podatników dla bezpośredniej korzyści turysty szczególna procedura opodatkowania marży ma zastosowanie tylko do części usługi turystyki. Chodzi o tę część usługi, na którą składają się świadczenia nabywane od podatników dla bezpośredniej korzyści turysty. Z wyroku tego wynika również, że usługi własne świadczone w ramach takich usług turystyki mogą być opodatkowane według stawek właściwych dla tych usług. Wyrok ten dotyczy własnych usług przewozu osób (mogą być one opodatkowane obniżoną stawką 8 proc., co potwierdziła np. Izba Skarbowa w Katowicach w interpretacji z 26 listopada 2013 r., IBPP1/ 443-732/13/AW), lecz analogicznie jest w przypadku innych własnych usług (zob. przykładowo interpretację Izby Skarbowej w Warszawie z 17 października 2013 r., IPPP2/ 443-723/13-2/IZ).
W celu właściwego opodatkowania podatnicy są obowiązani co do zasady wyodrębniać składniki przypadające na usługi własne oraz obce składające się na całość świadczonych usług turystyki. Mają oni w tym zakresie pewną swobodę. Przepisy nie określają bowiem sposobu, w jaki to wyodrębnienie trzeba robić. Jest jednak jedno zastrzeżenie – ustalone kwoty powinny w przybliżeniu odpowiadać ich udziałowi w wartości sprzedanych usług.
Stawka wpłynie na rachunki
Jest to szczególnie istotne w przypadkach, gdy usługi własne są opodatkowane obniżoną stawką VAT (np. jeżeli w skład usługi turystyki wchodzą obce usługi noclegowe) lub są zwolnione od podatku. Wówczas bowiem wyodrębnienie wartości usług własnych ma znaczenie z punktu widzenia wysokości VAT.
Inaczej jest w przypadkach, gdy usługi własne opodatkowane są w całości stawką podstawową 23 proc. (tak jak w przedstawionym w pytaniu stanie faktycznym). Wyodrębnienie wartości usług własnych nie jest w takich sytuacjach szczególnie istotne, gdyż nie wpływa na wysokość podatku (skoro także stawką 23 proc. opodatkowane są usługi turystyki).
