2. Po otrzymaniu potwierdzenia wniesienia dopłat (wyciąg bankowy, raport kasowy) dokonujemy kolejnego księgowania na koncie „rachunek bankowy” lub „kasa” po stronie winien oraz po stronie ma na koncie „rozrachunki ze wspólnikami z tytułu dopłat na pokrycie straty finansowej”.
3. Pokrycie straty finansowej następuje przez księgowanie po stronie winien na koncie „kapitał rezerwowy z dopłat wspólników na pokrycie straty finansowej” oraz po stronie ma na koncie „rozliczenie wyniku finansowego”. [/ramka]
Wniesione dopłaty wspólników nie stanowią przychodów podatkowych dla tej spółki pod warunkiem ich wniesienia w trybie i na zasadach określonych w k.s.h. Jednocześnie dopłaty te nie są kosztami uzyskania przychodów u wspólników, którzy je wnoszą, co wynika z przepisów [link=http://www.rp.pl/aktyprawne/akty/akt.spr;jsessionid=3EC0892953EAF58605FEE453B6E7CBF6?id=115893]ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych[/link].
[srodtytul]Przez obniżenie kapitału zakładowego[/srodtytul]
Kolejnym sposobem pokrycia straty finansowej jest obniżenie kapitału zakładowego. Może ono nastąpić przez umorzenie udziałów lub akcji albo w drodze zmniejszenia ich wartości nominalnej.
Przed przystąpieniem do obniżenia kapitału zakładowego należy zapoznać się z wymogami k.s.h. co do kapitału zakładowego. W przypadku spółek z o.o. kapitał ten powinien wynosić co najmniej 5000 zł, natomiast wartość jednego udziału nie może być niższa niż 50 zł. Z kolei w spółkach akcyjnych kapitał zakładowy powinien wynosić co najmniej 100 000 zł, a wartość jednego udziału nie może być niższa niż 1 gr.
Z tego wynika, że stratę finansową z kapitału zakładowego mogą pokryć tylko te jednostki, w których kapitał ten przekracza wyżej wymienione wartości. Procedura obniżenia kapitału zakładowego powoduje konieczność zmiany umowy spółki i wpisu tej zmiany do Krajowego Rejestru Sądowego.
Pokrycie straty przez obniżenie kapitału zakładowego ewidencjonujemy zapisem na koncie „kapitał zakładowy” po stronie winien w korespondencji z kontem „rozliczenie wyniku finansowego” po stronie ma.
Możliwość pokrycia straty finansowej przez obniżenie kapitału zakładowego jest korzystna dla spółki i jej wspólników, jest bowiem obojętna podatkowo.
[ramka][b]Podatkowe rozliczenie różni się od bilansowego[/b]
W praktyce bardzo rzadko zdarza się, aby strata finansowa (bilansowa) była tożsama ze stratą podatkową. Różnice wynikają z tego, że przepisy o podatku dochodowym inaczej traktują przychody i związane z nimi koszty niż ustawa o rachunkowości. Zdarza się, że przedsiębiorstwo ponosi stratę finansową, natomiast podatkowo osiąga dochód i odwrotnie.
Gdy spółka kapitałowa poniesie stratę podatkową, to rozlicza ją na podstawie art. 7 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Wynika z niego, że dochód osiągnięty w danym roku podatkowym można obniżyć w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych o wysokość poniesionej straty.
Należy jednak pamiętać, że wysokość obniżenia w którymkolwiek z lat nie może przekroczyć 50 proc. kwoty tej straty. Podatnik sam decyduje, jaką część straty będzie rozliczał w danym roku podatkowym. Najbardziej racjonalnym rozwiązaniem jest odliczanie strat, mając na uwadze kolejność ich powstania, ponieważ do rozliczenia najstarszej ze strat pozostaje najmniej czasu.[/ramka]
[i]Autorka jest asystentką księgowej w BSO Outsourcing sp. z o.o.[/i]
