Zdaniem sądu sformułowanie „finansowana w całości ze środków publicznych” nie odnosi się do podmiotów dysponujących środkami, lecz „rzeczywistego w kontekście ekonomicznym źródła finansowania środkami, które nie zostały uzyskane przez podmiot jako przychód z działalności gospodarczej”.
W praktyce oznacza to, że do skorzystania ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 pkt 1 ust. 29 lit. c ustawy o VAT nie wymaga się, aby faktyczny wykonawca był bezpośrednio finansowany ze środków publicznych. Wystarczy, aby kontrahent (biorący udział w szkoleniu) pokrył co najmniej 70 proc. kosztów szkolenia z uzyskanych w tym celu środków dotacyjnych.
Przykład
Podatnik prowadzi działalność gospodarczą w zakresie usług szkoleniowych dotyczących podnoszenia kwalifikacji zawodowych (w tym kurs księgowości Profesjonalny Księgowy na Wagę Złota).
Nie uzyskał jednak akredytacji w rozumieniu przepisów o systemie oświaty dotyczącej tego szkolenia. Przedsiębiorca nie jest też wpisany na listę placówek niepublicznych podlegających systemowi oświaty. Szkolenie to z pewnością ma na celu kształcenie lub przekwalifikowanie zawodowe.
Podatnik realizuje szkolenie m.in. na rzecz przedsiębiorstwa, które koszty uczestnictwa pokrywa w całości ze specjalnie pozyskanych na ten cel dotacji unijnych. Zdaniem podatnika spełnia on wszystkie warunki przewidziane w art. 43 pkt 1 ust. 29 lit. c ustawy o VAT. Może więc skorzystać ze zwolnienia przewidzianego w tym przepisie.
Stanowisko to jest prawidłowe. Dotacje unijne należy bowiem uznać za środki publiczne. Jednocześnie w tej sytuacji nie znajdzie zastosowania art. 43 ust. 17 ustawy o VAT. Wynika z niego, że zwolnienia, o których mowa m.in. w ust. 1 pkt 29 tego przepisu nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli:
- nie są one niezbędne do wykonania zwolnionej z VAT usługi podstawowej lub
- ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.
