26.11 Czy wydatki z tytułu naprawy gwarancyjnej zaliczysz do kosztów?

Pytanie: Spółka jawna sprzedaje nowe samochody i wykonuje nieodpłatnie ich naprawy gwarancyjne - jako część zobowiązania wynikającego z umowy sprzedaży. Zarówno sprzedawca, jak i nabywcy będący przedsiębiorcami, zastanawiają się, jak prawidłowo rozliczyć te zdarzenia.

Odpowiedź doradcy podatkowego:

Przedsiębiorca sprzedający nowe samochody jest opodatkowany podatkiem dochodowym oraz podatkiem od towarów i usług. Jeżeli nie byłby on opodatkowany VAT z tytułu dokonywanych transakcji, wówczas podlegałby podatkowi od czynności cywilnoprawnych (art. 2 pkt 4 lit. a ustawy o PCC).

Gwarancja jakości

Sprzedaż nowych samochodów jest przychodem z tytułu samodzielnie prowadzonej, pozarolniczej działalności gospodarczej. Gwarancja jakości, określona w art. 577-582 kc, jest ważnym elementem konkurencji handlowej. W przypadku gdy kupujący otrzymał od sprzedawcy dokument gwarancyjny co do jakości rzeczy sprzedanej, wystawca dokumentu (gwarant) jest zobowiązany do usunięcia wady fizycznej rzeczy lub do dostarczenia rzeczy wolnej od wad, jeżeli wady te ujawnią się w ciągu terminu określonego w gwarancji. Jeżeli w gwarancji nie zastrzeżono inaczej, odpowiedzialność z tytułu gwarancji obejmuje tylko wady powstałe z przyczyn tkwiących w sprzedanej rzeczy. Osoba wykonująca uprawnienia wynikające z gwarancji, powinna dostarczyć rzecz na koszt gwaranta do miejsca wskazanego w gwarancji lub do miejsca, w którym rzecz została wydana przy udzieleniu gwarancji, chyba że z okoliczności wynika, iż wada powinna być usunięta w miejscu, w którym rzecz znajdowała się w chwili ujawnienia wady.

Gwarant jest zobowiązany wykonać obowiązki wynikające z gwarancji w odpowiednim terminie i dostarczyć uprawnionemu z gwarancji rzecz na swój koszt do miejsca wskazanego w paragrafie poprzedzającym. Usunięcie wad fizycznych rzeczy albo dostarczenie rzeczy wolnej od wad jest obowiązkiem sprzedawcy w ramach zawartej umowy sprzedaży i na własny koszt, a nie wzajemnym świadczeniem między dwoma podmiotami.

Więcej na ten temat dowiesz się podczas Ogólnopolskiego Forum Księgowych Rachunkowość i Podatki- Zamknięcie Roku 2010 >>

Koszty naprawy gwarancyjnej jako koszt podatkowy

Zgodnie z przepisami ustaw o podatkach dochodowych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kar umownych i odszkodowań z tytułu wad dostarczonych towarów, wykonanych robót i usług oraz zwłoki w dostarczeniu towaru wolnego od wad lub zwłoki w usunięciu wad towarów albo wykonanych robót i usług. Niewątpliwie podstawą do zastosowania gwarancji (domagania się od spółki wykonania uprawnień z niej wynikających) są wady fizyczne sprzedanego samochodu.

Zauważ jednak, że kary umowne i odszkodowania są zupełnie innymi tytułami prawnymi. Inna zatem jest podstawa prawna, a co za tym idzie - powołany przepis zakazujący zaliczania określonych wydatków w koszty uzyskania przychodu nie może być traktowany w sposób rozszerzający. Przedmiotowe wydatki będą więc stanowić koszty uzyskania przychodu.

Więcej na ten temat dowiesz się podczas Ogólnopolskiego Forum Księgowych Rachunkowość i Podatki- Zamknięcie Roku 2010 >>

Kontrowersyjny wyrok NSA

Należy wykazać, że wystawienie faktury dokumentującej wykonanie usługi gwarancyjnej (nieodpłatnej) rodziło po stronie podatnika powstanie przychodu w postaci kwot należnych, choćby nie zostały one faktycznie otrzymane.

Wyrok NSA w Łodzi z 12 września 2003 r., sygn. akt I SA/Łd 725/02

Naprawy gwarancyjne nie podlegają opodatkowaniu VAT

Na gruncie podatku od towarów i usług sprzedaż nowych środków transportu jest w oczywisty sposób opodatkowana. Opodatkowana jest także wewnątrzwspólnotowa dostawa nowych środków transportu, w tym przez podmiot niemający statusu podatnika dokonujący tej czynności (art. 16 ustawy o VAT). Mimo tego naprawy gwarancyjne nie stanowią świadczenia usługi w rozumieniu art. 8 ustawy o VAT i w związku z tym - nie podlegają opodatkowaniu. Przedstawić można dwa uzasadnienia tego stanowiska.

Po pierwsze, naprawa gwarancyjna jest elementem kalkulacyjnym ceny towaru i nie stanowi jakiegokolwiek świadczenia usługi niezależnej od dostawy towaru. Podobnie zatem jak w przypadku podatku dochodowego podstawą nieopodatkowania jest tutaj brak odrębności tego świadczenia od dostawy towaru.

Po drugie, zauważ że zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy o VAT nieodpłatne świadczenie usług niebędące dostawą towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług, jeżeli nie są związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całości lub w części, traktuje się jak odpłatne świadczenie usług. Związek napraw gwarancyjnych z przedsiębiorstwem dealera samochodowego jest oczywisty nawet przy stosowanej przez organy podatkowe zawężającej interpretacji tego przepisu.

Więcej na ten temat dowiesz się podczas Ogólnopolskiego Forum Księgowych Rachunkowość i Podatki- Zamknięcie Roku 2010 >>

Musisz dokonać biernych RMK

Koszty napraw gwarancyjnych Twoja spółka powinna przyporządkować do przychodów osiąganych ze sprzedaży produktów/towarów objętych gwarancją. Jesteś zobowiązany (art. 39 ust. 2 UoR) do dokonania biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów, w wysokości prawdopodobnych zobowiązań przypadających na bieżący okres sprawozdawczy, wynikających w szczególności:

• ze świadczeń wykonanych na rzecz jednostki przez kontrahentów jednostki, a kwotę zobowiązania można oszacować w sposób wiarygodny,
• z obowiązku wykonania, związanych z bieżącą działalnością, przyszłych świadczeń wobec nieznanych osób, których kwotę można oszacować, mimo że data powstania zobowiązania nie jest jeszcze znana, w tym z tytułu napraw gwarancyjnych i rękojmi za sprzedane produkty długotrwałego użytku.

Więcej na ten temat dowiesz się podczas Ogólnopolskiego Forum Księgowych Rachunkowość i Podatki- Zamknięcie Roku 2010 >>

Ewidencja rezerw na naprawy gwarancyjne

W księgach rachunkowych utworzenie rezerwy na naprawy gwarancyjne możesz zaewidencjonować następująco: Wn "Koszty działalności podstawowej",

Ma "Rozliczenia międzyokresowe kosztów" (analitycznie: naprawy gwarancyjne).

Natomiast rozwiązanie rezerwy związane z naprawą ujmujesz zapisem:

Wn "Rozliczenia międzyokresowe kosztów" (analitycznie: naprawy gwarancyjne).

Ma "Koszty działalności podstawowej".

Bierne rozliczenia międzyokresowe kosztów zwiększają koszty sprzedaży Twojej spółki. Poza tym rozliczasz je stosownie do wielkości wykonanych napraw lub wymiany towaru w ramach udzielonej gwarancji. Natomiast jeśli zobowiązania z tytułu napraw gwarancyjnych nie powstały, wówczas bierne rozliczenia międzyokresowe kosztów zmniejszają koszty sprzedaży okresu sprawozdawczego z chwilą upływu okresu, na który udzielono gwarancji.

Czy jesteś pewien, że koszty uzyskania przychodu w Twojej firmie są wyliczone poprawnie?

Ile razy zastanawiałeś się, co możesz w nie wliczyć?

Czy jesteś w stanie przewidzieć wszystkie podatkowe konsekwencje księgowań w Twojej firmie? Czy VAT jest odliczony poprawnie?

Czy Twoje wyliczenia są zgodne z ustawą o rachunkowości?

Teraz otrzymasz praktyczną pomoc: „Koszty w firmie”

To gotowe i praktyczne rozwiązania problemów dotyczących rozliczania kosztów w firmie z punktu widzenia 3 dziedzin:

• podatków dochodowych,
• VAT
• ustawy o rachunkowości

Korzystając z "Kosztów w firmie", otrzymasz dostęp do gotowych rozwiązań rzeczywistych problemów podatkowych, z jakimi borykają się osoby prowadzące księgowość. Praktyczne porady opisują, jak postępować w określonych przypadkach i poprawnie kwalifikować wydatki jako koszty uzyskania przychodu z punktu widzenia podatków dochodowych, VAT i rachunkowości. Dzięki "Kosztom w firmie" nie będziesz musiał szukać rozwiązań w trzech różnych publikacjach!

http://www.kosztywfirmie.pl/obce/  

Źródło: Koszty w firmie